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案例：近日，市地稅局在對轄區(qū)內(nèi)A企業(yè)進行檢查中發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)自用房產(chǎn)賬載房產(chǎn)原值100萬，為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用共50萬，A企業(yè)總占地面積8000平方米，自用房產(chǎn)建筑面積6200平方米。A企業(yè)按照應納房產(chǎn)稅稅額＝應稅房產(chǎn)原值×（1-30％）×1.2％計算繳納了8400元房產(chǎn)稅（1000000×70%×1.2%=8400元）。企業(yè)會計人員同時給出了計算依據(jù)：

（1）《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）第三條：“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?！?/p>

（2）《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）第四條：“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%?！?/p>

（3）《山東省房產(chǎn)稅征收管理暫行辦法》（魯?shù)囟惾帧?998〕第9號）第五條：“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除百分之三十后的余值計算繳納，沒有房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地的地稅機關(guān)參照同類房產(chǎn)核定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)?！?/p>

那么，A企業(yè)在計算繳納房產(chǎn)稅時有沒有錯誤呢？下面快學會計小編為大家解答：

房產(chǎn)原值均應包含地價。

政策依據(jù)

A企業(yè)會計人員給出的規(guī)定均為有效條款，只是關(guān)于“房產(chǎn)原值”的規(guī)定有了新的變化：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）第三條關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題中規(guī)定：“對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。”

關(guān)于宗地容積率，應當這樣理解：宗地容積率高于或等于0.5的，一律按照地價全額計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等；宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。

了解完政策，讓我們再來算一算A企業(yè)的房產(chǎn)稅應納稅額。

A企業(yè)宗地容積率為0.775（6200÷8000=0.775），高于0.5，應當將地價全額計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。因此，A企業(yè)取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地所發(fā)生的成本費用50萬應計入房產(chǎn)原值，按150萬應稅房產(chǎn)原值計算申報繳納房產(chǎn)稅。應納稅額=1500000×70%×1.2%=12600元。

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